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關于執(zhí)行拍賣買受人代破產債務人墊付的稅款能否優(yōu)先受償?shù)膯栴}？

? 答疑意見

第一，關于執(zhí)行拍賣中拍品在交付、過戶等產權轉移過程中的稅費負擔問題，根據(jù)《最高人民法院關于人民法院網(wǎng)絡司法拍賣若干問題的規(guī)定》第十三條第九項，人民法院應當在拍賣公告發(fā)布當日通過網(wǎng)絡司法拍賣平臺，公示拍賣財產產權轉移可能產生的稅費及承擔方式。此舉有助于減少買受人與申請執(zhí)行人就該問題產生爭議，也有利于拍賣成交后財產產權轉移手續(xù)的辦理。實踐中，由于被執(zhí)行人通常難以負擔應由其繳納的稅費，為減少因此對執(zhí)行拍賣和過戶造成的障礙，實踐中出現(xiàn)了“買受人先墊付后追償”的做法，即由買受人先行墊付原權利人應負擔稅費，隨后法院按照買受人提供的繳稅憑證從拍賣款中劃轉退還其墊付的稅費。因此，買受人對《拍賣公告》中相關公示內容的合理信賴利益原則上應當?shù)玫奖Ｗo。

第二，拍品在交付、過戶等產權轉移過程中的稅費，有的是因進行司法拍賣行為而產生，有的則可能是被執(zhí)行人先前就欠繳的稅費，即使不進行司法拍賣，被執(zhí)行人也應當依法繳納。對此，買受人墊付稅費在破產程序中的清償順位，也應當依照相關法律規(guī)定區(qū)別對待。其中，對于買受人墊付的因進行司法拍賣所產生的稅費，本質屬于強制執(zhí)行產生的稅費，廣義上應為執(zhí)行費用的一部分。執(zhí)行費用作為國家強制力管理、處置被執(zhí)行人財產以及對被執(zhí)行人采取其他強制執(zhí)行措施而產生的必要費用，與破產程序中發(fā)生的管理、變價、分配債務人財產所支出的破產費用用途相同，且執(zhí)行程序中實施的拍賣行為所獲得的款項，已由執(zhí)行法院全部移交管理人接管，即作為破產財產在破產程序供全體債權人清償。故根據(jù)《最高人民法院關于執(zhí)行案件移送破產審查若干問題的指導意見》第十五條、《最高人民法院關于適用<中華人民共和國企業(yè)破產法>若干問題的規(guī)定（三）》第一條第一款規(guī)定的精神，上述墊付的稅費作為執(zhí)行費用可以參照破產費用從債務人財產中隨時受償。

對于被執(zhí)行人先前欠繳的稅費，與司法拍賣行為無關，本應由被執(zhí)行人承擔，并以被執(zhí)行人的責任財產繳納。在執(zhí)行實踐中，有的協(xié)助執(zhí)行機關在已經(jīng)足額繳納拍賣標的過戶稅費的前提下，仍以被執(zhí)行人先前欠繳稅款為由，拒不履行協(xié)助過戶義務，要求被執(zhí)行人將先前欠繳的稅款一并繳足后，才予以辦理過戶。這種做法混淆了被執(zhí)行人先前欠繳的稅款與司法拍賣本身產生稅費的差別，對于被執(zhí)行人先前欠繳的稅款，稅務機關可以依據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定向被執(zhí)行人追繳，被執(zhí)行人破產的，稅務機關可以申報稅收債權。如果買受人基于辦理過戶需要代為墊付的，買受人因墊付實際取得了稅收債權人的清償?shù)匚?，參照《最高人民法院關于正確審理企業(yè)破產案件為維護市場秩序提供司法保障若干問題的意見》第5條關于“政府或第三方就勞動債權的墊款，可以在破產程序中按照職工債權的受償順序優(yōu)先獲得清償”的規(guī)定精神，買受人墊付歷史欠稅而享有的債權可以按照《企業(yè)破產法》第一百一十三條第二項有關稅收債權的清償順序受償。

綜上，買受人在執(zhí)行拍賣中所墊付的稅費，在被執(zhí)行人進入破產程序后的清償順序，應在區(qū)分稅費是否屬于國家強制力管理的、因執(zhí)行措施而產生的必要費用的基礎上，結合破產程序對執(zhí)行行為后果的繼受以及保護買受人對于《拍賣公告》關于稅費承擔約定的信賴利益等因素，予以綜合認定。

? 答疑專家

最高人民法院民二庭 郁琳